節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)相關(guān)財(cái)稅政策回顧與展望

我國(guó)的節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)已經(jīng)有40多年的歷史，但真正快速發(fā)展卻是在近10年。進(jìn)入21世紀(jì)，我國(guó)持續(xù)多年的低效率、高消耗的資源消費(fèi)模式的負(fù)外部效應(yīng)集中顯現(xiàn)，資源環(huán)境沖突日益加劇，“為節(jié)約能源資源、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，保護(hù)生態(tài)環(huán)境提供物質(zhì)基礎(chǔ)和技術(shù)保障”的節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)獲得重要的發(fā)展機(jī)遇。但是，由于產(chǎn)業(yè)本身具有的部分市場(chǎng)失靈的特征以及產(chǎn)業(yè)整體仍處于初級(jí)階段，以財(cái)稅政策為主要表現(xiàn)形式的政府的支持和引導(dǎo)尤其必要。

與節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)的財(cái)稅政策回顧

本文梳理了國(guó)務(wù)院、發(fā)展改革委員會(huì)和財(cái)政部歷年頒布的與節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)有關(guān)的法規(guī)、政策和文件，整理出其中包含的財(cái)稅政策，試圖從中找出財(cái)稅政策應(yīng)用于我國(guó)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的基本脈絡(luò)。

20世紀(jì)70年代。在第一次人類環(huán)境會(huì)議召開(kāi)一年后，1973年8月，我國(guó)召開(kāi)第一次環(huán)境保護(hù)會(huì)議，節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)在我國(guó)就此發(fā)端。1979年9月13日，中華人民共和國(guó)第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議原則通過(guò)了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法(試行)》。該法第六章第三十一條明確提出企業(yè)將三廢(廢氣、廢水、廢渣)作為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品，所得可享受減稅、免稅，企業(yè)可將盈利所得治理污染和改善環(huán)境。這是我國(guó)在法律上明確提出通過(guò)稅收等手段支持企業(yè)進(jìn)行資源再利用。

20世紀(jì)80年代。以第一次環(huán)境保護(hù)會(huì)議中制定的《工業(yè)“三廢”排放試行標(biāo)準(zhǔn)》和《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法(試行)》為依據(jù)，1982年7月1日起施行的《征收排污費(fèi)暫行辦法》首次將對(duì)企事業(yè)單位征收的排污費(fèi)作為環(huán)境保護(hù)補(bǔ)助資金，納入財(cái)政預(yù)算，按專項(xiàng)資金管理，該資金“可適當(dāng)用于補(bǔ)助環(huán)境保護(hù)部門(mén)監(jiān)測(cè)儀器設(shè)備的購(gòu)置”。從預(yù)算角度，對(duì)節(jié)能環(huán)保設(shè)備投入財(cái)政資金。

20世紀(jì)90年代。1992年開(kāi)始實(shí)施的《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)再生資源回收利用管理工作的通知》(國(guó)發(fā)(1991)73號(hào))，指出“國(guó)家對(duì)再生資源事業(yè)仍然實(shí)行優(yōu)惠政策”。優(yōu)惠政策主要是針對(duì)確實(shí)有納稅困難的再生資源回收、加工企業(yè)給予營(yíng)業(yè)稅減免、三年內(nèi)所得稅適當(dāng)減征，再生資源回收、加工企業(yè)用回收的廢舊物資生產(chǎn)產(chǎn)品但存在納稅困難的，適當(dāng)減征產(chǎn)品稅和增值稅。

“十五”期間(2001年~2005年)。自2000年初開(kāi)始，我國(guó)資源環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重，為加強(qiáng)資源的有效綜合利用，國(guó)務(wù)院、發(fā)改委和財(cái)政部在多個(gè)文件中提出節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)相關(guān)領(lǐng)域的財(cái)稅扶持政策。

在財(cái)政支出方面：對(duì)重大節(jié)能技術(shù)開(kāi)發(fā)、示范和改造項(xiàng)目加大投資力度，給予資金補(bǔ)助或貸款貼息支持，運(yùn)用排污資金投入污染防治項(xiàng)目。政府節(jié)能管理、機(jī)構(gòu)節(jié)能改造等費(fèi)用納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算。

稅收優(yōu)惠政策涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域有：資源綜合利用、再生資源回收利用、海水淡化、節(jié)能環(huán)保型小排量汽車等節(jié)能產(chǎn)品。涉及的稅種有：增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅。資源稅與環(huán)境稅方面：對(duì)以資源量為基礎(chǔ)的礦產(chǎn)資源研究新的補(bǔ)償費(fèi)征收辦法，對(duì)資源稅改革進(jìn)行初步嘗試。

對(duì)城市污水處理費(fèi)和城市生活垃圾處理費(fèi)，前者優(yōu)先提高征收標(biāo)準(zhǔn)，后者則全面開(kāi)征，作為環(huán)境稅改革的突破口，間接推動(dòng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。2003年，《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》正式實(shí)施，節(jié)能產(chǎn)品被納入政府采購(gòu)目錄，政府采購(gòu)作為財(cái)稅政策重要工具之一在節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展中開(kāi)始發(fā)揮作用。

“十一五”期間(2006年~2010年)。自2006年，隨著國(guó)際社會(huì)節(jié)能減排的呼聲日益高漲以及國(guó)內(nèi)資源環(huán)境矛盾沖突的加劇，我國(guó)支持節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的財(cái)政與稅收政策明顯增多。財(cái)政支持形式更加多樣化，除政府采購(gòu)?fù)?，?cái)政補(bǔ)貼、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和獎(jiǎng)勵(lì)等多種形式在財(cái)政預(yù)算中得以體現(xiàn)。政府采購(gòu)要優(yōu)先選擇可回收利用率高的汽車產(chǎn)品、優(yōu)先采購(gòu)和強(qiáng)制采購(gòu)節(jié)能產(chǎn)品;財(cái)政補(bǔ)貼通過(guò)“節(jié)能產(chǎn)品惠民工程”，對(duì)高效節(jié)能產(chǎn)品、節(jié)能汽車、高效電機(jī)、高效照明等節(jié)能環(huán)保設(shè)備和產(chǎn)品給予大量補(bǔ)貼;財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金則主要用于合同能源管理及節(jié)能服務(wù)業(yè);在財(cái)政基本建設(shè)投資中，對(duì)節(jié)能減排重點(diǎn)工程、節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目給予傾斜。

稅收政策更加豐富，優(yōu)惠范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。稅收的支持政策表現(xiàn)為正向激勵(lì)(鼓勵(lì)性稅收)和反向約束(懲罰性稅費(fèi))。正向激勵(lì)主要體現(xiàn)在：企業(yè)所得稅的減免等，對(duì)節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目和節(jié)能環(huán)保專用設(shè)備分別給予企業(yè)所得稅減免和投資抵免;對(duì)企業(yè)收入來(lái)自于綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品，減計(jì)收入;對(duì)于企業(yè)購(gòu)置并使用符合《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的高效節(jié)能設(shè)備，如高壓電動(dòng)機(jī)、通風(fēng)機(jī)、空氣壓縮機(jī)等，投資額享受抵免所得稅優(yōu)惠，對(duì)節(jié)能環(huán)保服務(wù)業(yè)的合同能源管理則依據(jù)不同情況實(shí)行所得稅優(yōu)惠。增值稅優(yōu)惠主要是對(duì)節(jié)能減排設(shè)備投資給予進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，對(duì)廢舊物資、資源綜合利用產(chǎn)品和節(jié)能環(huán)保服務(wù)業(yè)實(shí)行優(yōu)惠政策。營(yíng)業(yè)稅則主要是對(duì)節(jié)能環(huán)保服務(wù)業(yè)的合同能源管理依情況不同實(shí)行優(yōu)惠。消費(fèi)稅方面則是對(duì)低油耗節(jié)能環(huán)保型汽車、清潔能源汽車依據(jù)其排量不同，采取不同的消費(fèi)稅稅率，并進(jìn)一步擴(kuò)大其稅率差。此外，對(duì)節(jié)能環(huán)保型車船、節(jié)能省地環(huán)保型建筑、既有建筑節(jié)能改造、民用建筑節(jié)能項(xiàng)目、先進(jìn)節(jié)能環(huán)保技術(shù)設(shè)備進(jìn)口等均采取一定的稅收優(yōu)惠政策。