節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)相關(guān)財稅政策回顧與展望

我國的節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)已經(jīng)有40多年的歷史，但真正快速發(fā)展卻是在近10年。進(jìn)入21世紀(jì)，我國持續(xù)多年的低效率、高消耗的資源消費模式的負(fù)外部效應(yīng)集中顯現(xiàn)，資源環(huán)境沖突日益加劇，“為節(jié)約能源資源、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，保護(hù)生態(tài)環(huán)境提供物質(zhì)基礎(chǔ)和技術(shù)保障”的節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)獲得重要的發(fā)展機(jī)遇。但是，由于產(chǎn)業(yè)本身具有的部分市場失靈的特征以及產(chǎn)業(yè)整體仍處于初級階段，以財稅政策為主要表現(xiàn)形式的政府的支持和引導(dǎo)尤其必要。

與節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)的財稅政策回顧

本文梳理了國務(wù)院、發(fā)展改革委員會和財政部歷年頒布的與節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)有關(guān)的法規(guī)、政策和文件，整理出其中包含的財稅政策，試圖從中找出財稅政策應(yīng)用于我國節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的基本脈絡(luò)。

20世紀(jì)70年代。在第一次人類環(huán)境會議召開一年后，1973年8月，我國召開第一次環(huán)境保護(hù)會議，節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)在我國就此發(fā)端。1979年9月13日，中華人民共和國第五屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議原則通過了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法(試行)》。該法第六章第三十一條明確提出企業(yè)將三廢(廢氣、廢水、廢渣)作為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品，所得可享受減稅、免稅，企業(yè)可將盈利所得治理污染和改善環(huán)境。這是我國在法律上明確提出通過稅收等手段支持企業(yè)進(jìn)行資源再利用。

20世紀(jì)80年代。以第一次環(huán)境保護(hù)會議中制定的《工業(yè)“三廢”排放試行標(biāo)準(zhǔn)》和《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法(試行)》為依據(jù)，1982年7月1日起施行的《征收排污費暫行辦法》首次將對企事業(yè)單位征收的排污費作為環(huán)境保護(hù)補(bǔ)助資金，納入財政預(yù)算，按專項資金管理，該資金“可適當(dāng)用于補(bǔ)助環(huán)境保護(hù)部門監(jiān)測儀器設(shè)備的購置”。從預(yù)算角度，對節(jié)能環(huán)保設(shè)備投入財政資金。

20世紀(jì)90年代。1992年開始實施的《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)再生資源回收利用管理工作的通知》(國發(fā)(1991)73號)，指出“國家對再生資源事業(yè)仍然實行優(yōu)惠政策”。優(yōu)惠政策主要是針對確實有納稅困難的再生資源回收、加工企業(yè)給予營業(yè)稅減免、三年內(nèi)所得稅適當(dāng)減征，再生資源回收、加工企業(yè)用回收的廢舊物資生產(chǎn)產(chǎn)品但存在納稅困難的，適當(dāng)減征產(chǎn)品稅和增值稅。

“十五”期間(2001年~2005年)。自2000年初開始，我國資源環(huán)境問題日益嚴(yán)重，為加強(qiáng)資源的有效綜合利用，國務(wù)院、發(fā)改委和財政部在多個文件中提出節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)相關(guān)領(lǐng)域的財稅扶持政策。

在財政支出方面：對重大節(jié)能技術(shù)開發(fā)、示范和改造項目加大投資力度，給予資金補(bǔ)助或貸款貼息支持，運用排污資金投入污染防治項目。政府節(jié)能管理、機(jī)構(gòu)節(jié)能改造等費用納入同級財政預(yù)算。

稅收優(yōu)惠政策涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域有：資源綜合利用、再生資源回收利用、海水淡化、節(jié)能環(huán)保型小排量汽車等節(jié)能產(chǎn)品。涉及的稅種有：增值稅、所得稅、營業(yè)稅、消費稅。資源稅與環(huán)境稅方面：對以資源量為基礎(chǔ)的礦產(chǎn)資源研究新的補(bǔ)償費征收辦法，對資源稅改革進(jìn)行初步嘗試。

對城市污水處理費和城市生活垃圾處理費，前者優(yōu)先提高征收標(biāo)準(zhǔn)，后者則全面開征，作為環(huán)境稅改革的突破口，間接推動產(chǎn)業(yè)發(fā)展。2003年，《中華人民共和國政府采購法》正式實施，節(jié)能產(chǎn)品被納入政府采購目錄，政府采購作為財稅政策重要工具之一在節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展中開始發(fā)揮作用。

“十一五”期間(2006年~2010年)。自2006年，隨著國際社會節(jié)能減排的呼聲日益高漲以及國內(nèi)資源環(huán)境矛盾沖突的加劇，我國支持節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的財政與稅收政策明顯增多。財政支持形式更加多樣化，除政府采購?fù)猓斦a(bǔ)貼、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和獎勵等多種形式在財政預(yù)算中得以體現(xiàn)。政府采購要優(yōu)先選擇可回收利用率高的汽車產(chǎn)品、優(yōu)先采購和強(qiáng)制采購節(jié)能產(chǎn)品;財政補(bǔ)貼通過“節(jié)能產(chǎn)品惠民工程”，對高效節(jié)能產(chǎn)品、節(jié)能汽車、高效電機(jī)、高效照明等節(jié)能環(huán)保設(shè)備和產(chǎn)品給予大量補(bǔ)貼;財政獎勵資金則主要用于合同能源管理及節(jié)能服務(wù)業(yè);在財政基本建設(shè)投資中，對節(jié)能減排重點工程、節(jié)能環(huán)保項目給予傾斜。

稅收政策更加豐富，優(yōu)惠范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。稅收的支持政策表現(xiàn)為正向激勵(鼓勵性稅收)和反向約束(懲罰性稅費)。正向激勵主要體現(xiàn)在：企業(yè)所得稅的減免等，對節(jié)能環(huán)保項目和節(jié)能環(huán)保專用設(shè)備分別給予企業(yè)所得稅減免和投資抵免;對企業(yè)收入來自于綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品，減計收入;對于企業(yè)購置并使用符合《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的高效節(jié)能設(shè)備，如高壓電動機(jī)、通風(fēng)機(jī)、空氣壓縮機(jī)等，投資額享受抵免所得稅優(yōu)惠，對節(jié)能環(huán)保服務(wù)業(yè)的合同能源管理則依據(jù)不同情況實行所得稅優(yōu)惠。增值稅優(yōu)惠主要是對節(jié)能減排設(shè)備投資給予進(jìn)項稅抵扣，對廢舊物資、資源綜合利用產(chǎn)品和節(jié)能環(huán)保服務(wù)業(yè)實行優(yōu)惠政策。營業(yè)稅則主要是對節(jié)能環(huán)保服務(wù)業(yè)的合同能源管理依情況不同實行優(yōu)惠。消費稅方面則是對低油耗節(jié)能環(huán)保型汽車、清潔能源汽車依據(jù)其排量不同，采取不同的消費稅稅率，并進(jìn)一步擴(kuò)大其稅率差。此外，對節(jié)能環(huán)保型車船、節(jié)能省地環(huán)保型建筑、既有建筑節(jié)能改造、民用建筑節(jié)能項目、先進(jìn)節(jié)能環(huán)保技術(shù)設(shè)備進(jìn)口等均采取一定的稅收優(yōu)惠政策。