回歸分析法在銷(xiāo)售企業(yè)審計(jì)中的應(yīng)用

潘家清

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)人員和企業(yè)管理者往往對(duì)管理過(guò)程的有效性和效益性存在較大的分歧，這給審計(jì)工作帶來(lái)不小的挑戰(zhàn)。本文以集團(tuán)公司油品銷(xiāo)售企業(yè)銷(xiāo)售數(shù)據(jù)為研究數(shù)據(jù)，運(yùn)用回歸分析法來(lái)分析銷(xiāo)量和銷(xiāo)售價(jià)格、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)程度和廣告等變量之間的關(guān)系，并針對(duì)性提出改進(jìn)審計(jì)工作的意見(jiàn)。

回歸分析法較傳統(tǒng)審計(jì)分析方法更全面科學(xué)可靠

在統(tǒng)計(jì)學(xué)中，回歸分析（regression analysis）是研究隨機(jī)變量之間的相關(guān)關(guān)系的一種統(tǒng)計(jì)方法。回歸分析按照涉及的變量的多少，分為一元回歸和多元回歸分析；按照因變量的多少，可分為簡(jiǎn)單回歸分析和多重回歸分析；按照自變量和因變量之間的關(guān)系類(lèi)型，可分為線性回歸分析和非線性回歸分析。

分析方法是審計(jì)工作的重要一環(huán)。在審計(jì)一家上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)，或者在評(píng)價(jià)一家企業(yè)的管理決策是否有效益性時(shí)，審計(jì)人員通常依賴被審計(jì)單位提供的報(bào)表、文字材料說(shuō)明以及中介機(jī)構(gòu)出具的后評(píng)價(jià)材料。特別是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)貼近市場(chǎng)，銷(xiāo)售收入的真實(shí)性及會(huì)計(jì)確認(rèn)的及時(shí)性是審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。面對(duì)復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境和壓力，公司管理層往往在公司效益好的時(shí)候隱匿部分收入，延遲在后面年度確認(rèn)；而當(dāng)公司效益不好的時(shí)候通過(guò)調(diào)節(jié)成本等手段，隱瞞潛虧問(wèn)題。因此，在審計(jì)過(guò)程中，由于銷(xiāo)售收入科目的重要性和復(fù)雜性，審計(jì)人員必須通過(guò)恰當(dāng)?shù)姆治鲂詮?fù)核程序，找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)，從而在審計(jì)過(guò)程中做到有的放矢，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

與傳統(tǒng)的審計(jì)分析方法相比，回歸分析法主要有以下兩點(diǎn)優(yōu)勢(shì)。一是回歸分析法更加全面。傳統(tǒng)分析方法一般是對(duì)比不同公司同一時(shí)期的數(shù)據(jù)或者同一公司不同時(shí)間數(shù)據(jù)的環(huán)比，這種常用的審計(jì)方法存在較大的局限性，只能簡(jiǎn)單地分析數(shù)據(jù)期間的波動(dòng)性和識(shí)別明顯異常的個(gè)別現(xiàn)象，如此分析必然會(huì)得出“沒(méi)有重大波動(dòng)就是正?！钡呐袛啵@樣顯然提高了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和誤判。回歸分析法則是連續(xù)選取公司較長(zhǎng)時(shí)期的歷史數(shù)據(jù)，并考慮影響各個(gè)歷史時(shí)期的因素加以綜合分析的方法，從收入動(dòng)因的高度來(lái)判斷其變化的合理性，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是回歸分析更加科學(xué)可靠。常規(guī)的審計(jì)分析已經(jīng)被大家所熟悉，因此在提供給審計(jì)人員數(shù)據(jù)時(shí)，企業(yè)可能會(huì)篡改數(shù)據(jù)或者制造與同行業(yè)其他企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)相同的假象，進(jìn)而降低審計(jì)人員的警惕和干擾審計(jì)人員的判斷?；貧w分析法主要以企業(yè)原始數(shù)據(jù)為依據(jù)，通過(guò)研究變量和因變量之間的關(guān)系從而估計(jì)或者預(yù)測(cè)因變量未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)或者因變量的均值?；貧w分析不只是簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)比較，而是以一整套科學(xué)的統(tǒng)計(jì)方法為基礎(chǔ)。這種方法比傳統(tǒng)依靠企業(yè)提供數(shù)據(jù)更加科學(xué)可靠，并且可以進(jìn)一步驗(yàn)證企業(yè)提供數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。

如何運(yùn)用回歸分析法開(kāi)展審計(jì)

運(yùn)用回歸分析來(lái)判斷銷(xiāo)售收入的真實(shí)可靠性，主要步驟主要包括以下五個(gè)部分。第一，確定影響企業(yè)銷(xiāo)售收入的主要因素，也就是自變量。由于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)影響因素較多，因此在選擇自變量時(shí)盡可能考慮的周全，但不必考慮自變量間相關(guān)性所引起的共線性問(wèn)題。第二，根據(jù)第一步確定影響銷(xiāo)售收入的自變量，收集以前年度各自變量的數(shù)據(jù)資料，需要注意的是為了減少人為干擾，盡可能取得自變量原始數(shù)據(jù)。第三，建立回歸模型，利用統(tǒng)計(jì)分析軟件估算模型中的參數(shù)，本文將以審計(jì)人員熟悉EXCEL中的數(shù)據(jù)分析工具為例介紹方法。第四，將需要證實(shí)的年度實(shí)際數(shù)據(jù)代入經(jīng)估算的回歸模型中，得到預(yù)測(cè)的銷(xiāo)售收入，比較預(yù)測(cè)和實(shí)際的銷(xiāo)售收入之間的差異。第五，分析差異產(chǎn)生的原因，并根據(jù)預(yù)先設(shè)定的重要性水平，結(jié)合審計(jì)過(guò)程中得到的其他相關(guān)信息，判斷差異的可接受程度，制定下一步審計(jì)的重點(diǎn)。

以A公司加油站Z產(chǎn)品銷(xiāo)售收入審計(jì)為例，該公司2019年度加油站主要產(chǎn)品之一為Z產(chǎn)品，對(duì)其銷(xiāo)售收入的測(cè)算可運(yùn)用回歸分析方法進(jìn)行審計(jì)。第一步，確定影響該公司銷(xiāo)售收入的主要因素。由于Z產(chǎn)品銷(xiāo)售和進(jìn)加油站的車(chē)輛具有強(qiáng)烈的正相關(guān)性，進(jìn)站車(chē)輛越多，購(gòu)買(mǎi)Z產(chǎn)品的人就越多,銷(xiāo)售量也就越大。同時(shí)，Z產(chǎn)品的銷(xiāo)售還與Z產(chǎn)品的市場(chǎng)的發(fā)展程度、該公司銷(xiāo)售人員的銷(xiāo)售努力程度、廣告策略等具有相關(guān)性。因此?？蓪⑦M(jìn)站車(chē)輛數(shù)、Z產(chǎn)品市場(chǎng)發(fā)展程度以及銷(xiāo)售費(fèi)用變化程度這幾個(gè)因素確定為影響該公司銷(xiāo)售收入的主要因素。

第二步，收集數(shù)據(jù)資料，建立回歸模型并估計(jì)模型中的參數(shù)。

下一步，將A公司2019年的數(shù)據(jù)引入回歸模型，即可預(yù)測(cè)出該公司的年度銷(xiāo)售收入總額。將該總額與該公司年度報(bào)表銷(xiāo)售收入進(jìn)行對(duì)比，再與其銷(xiāo)售和財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行交流，找出是否存在隱藏利潤(rùn)等情況。

再舉一個(gè)通過(guò)審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值目標(biāo)的實(shí)際案例。以B公司加油站投放廣告情況為例。已知該公司為了促進(jìn)M產(chǎn)品的銷(xiāo)售，在各加油站投放廣告。為了了解投放廣告的效果，審計(jì)人員利用回歸分析法，預(yù)測(cè)M產(chǎn)品價(jià)格、廣告投入和銷(xiāo)量三者之間的關(guān)系。通過(guò)公式計(jì)算，可以得到結(jié)論：在已知產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格和廣告費(fèi)的線性影響下，變量之間的交互作用是顯著的，結(jié)果表明：廣告費(fèi)用對(duì)于銷(xiāo)售數(shù)量的影響依賴于產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。據(jù)此，審計(jì)人員向B公司建議，要提高M(jìn)產(chǎn)品的銷(xiāo)售量不能僅依靠加大廣告投入來(lái)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。這一分析結(jié)果也解決了困擾B公司的一大難題。

采用回歸分析法開(kāi)展審計(jì)的建議

顯然，利用回歸分析能夠較快掌握產(chǎn)品銷(xiāo)售的真實(shí)情況，還原影響銷(xiāo)售收入的主要因素，能快速發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱藏收入或者潛虧情況，但審計(jì)人員在運(yùn)用回歸分析法的時(shí)應(yīng)注意以下三點(diǎn)：一是在復(fù)核某種產(chǎn)品銷(xiāo)售收入時(shí)，為了減少差異和不確定因素，應(yīng)該多選取自變量，通過(guò)盡可能多的自變量運(yùn)用多元回歸方程來(lái)還原因變量與自變量的關(guān)系，從而能更加準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和分析銷(xiāo)售收入。二是在自變量取數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇歷史原始數(shù)據(jù)，相對(duì)獨(dú)立于管理層控制的數(shù)據(jù)為主要的自變量，例如在中石化企業(yè)中，從生產(chǎn)系統(tǒng)等取數(shù)可能比ERP或者AIC更真實(shí)可靠。三是在運(yùn)用回歸分析法分析問(wèn)題的同時(shí)也要參考宏觀政策和市場(chǎng)環(huán)境及產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)來(lái)綜合研判，不能僅僅依靠數(shù)據(jù)說(shuō)明問(wèn)題。通過(guò)多方位考慮問(wèn)題，進(jìn)一步提高回歸分析的精確度，也進(jìn)一步降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：中國(guó)石油化工集團(tuán)有限公司審計(jì)部）